CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA Y SU DETERMINACIÓN
IMPORTANCIA DE TENER BIEN IDENTIFICADA LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
La cuenta de utilidad fiscal neta es muy importante para aquellas personas morales que distribuyan dividendos y por los cuales este obligada a pagar ISR, de acuerdo al articulo 10 tercer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la renta (LISR)
"No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este articulo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la presente ley."
Es por eso que para las personas morales es conveniente tener al corriente la cuenta de utilidad fiscal neta ya que al llevar en tiempo y forma esta se puede evitar llevar a cabo el pago de ISR sobre una utilidad que ya pago ISR al momento de realizar la declaración anual de personas morales.
La ley del impuesto sobre la renta ha sufrido variados cambios con el paso del tiempo y es de esta forma como se van realizando, en la siguiente tabla podemos observar un cambio que todos los contribuyentes PERSONAS MORALES Y PERSONAS FÍSICAS (ACCIONISTAS O SOCIOS) deben contemplar al momento de realizar el calculo de CUFIN, ISR a pagar por dividendos distribuidos.
Es por este tipo de cambios que el contador debe estar actualizado en cuanto a la nueva normativa que se da a conocer todos los años así como modificaciones, en este caso el contador deberá crear dos cuentas de utilidad fiscal neta, una que contenga los movimientos hasta el ejercicio 2013 y otra los movimientos de 2014 en adelante, ya que es a partir de este año en el que se comienza a tener la obligación como persona moral de retener a los accionistas el 10% de impuesto por distribuir dividendos o utilidades.
Al tener identificadas se tendrá que agotar la CUFIN generada hasta 2013 y por los dividendos distribuidos que provengan de esta cuenta no serán objeto de la retención y pago del 10% adicional de impuesto.
Las utilidades o dividendos que provengan de CUFIN 2014 en adelante tendrán que pagar el isr adicional del 10%.
COMO SE CONFORMA LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
La cuenta de utilidad fiscal neta mejor conocida en el mundo como CUFIN es una obligación que las empresas la tengan de acuerdo, a el articulo 77 primer párrafo de la ley del impuesto sobre la renta esta se conforma por :
" Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta de cada ejercicio. Esta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta, Así como los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo parrado del articulo 177 de esta ley, y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a las que se refiere el articulo 78 de esta ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta."
En forma resumida se entiende que la Cuenta de utilidad fiscal neta esta conformada por:
UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO
La utilidad fiscal neta del ejercicio se determinara de acuerdo a lo indicado en el articulo 77 tercer párrafo de la LISR, quedando en forma resumida de la siguiente manera:
Igual Resultado fiscal
Menos ISR determinado (pagado)
Menos Partidas no deducibles (excepto pensiones y jubilaciones)
Menos Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Igual Utilidad fiscal neta del ejercicio.
Sin embargo es necesario indicar que en la actualidad no se debe restar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas de acuerdo al punto vinculatorio en diario oficial de la federación numero 36/ISR/N , ya que significaría un doble efecto al disminuirlo en el calculo del resultado fiscal y en la determinación de la utilidad fiscal neta del ejercicio.
Usted puede visualizar el documento, con la referencia al punto vinculatorio 36/ISR/N en el siguiente link:
De tal forma que para determinar la Utilidad fiscal neta la formula quedaría de la siguiente manera:
Igual Resultado fiscal
Menos ISR determinado (pagado)
Menos Partidas no deducibles (excepto pensiones y jubilaciones)
Igual Utilidad fiscal neta del ejercicio.
El resultado fiscal se determinara disminuyendo a los ingresos acumulables de la empresa las deducciones autorizadas, la PTU pagada y las perdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas.
Para determinar si usted recibe ingresos, dividendos o utilidades de refipres o conocidos como paraisos fiscales lo puede consultar en el numeral XLII de las disposiciones transitorias de la ley del impuesto sobre la renta, de igual forma lo puede descargar en el siguiente enlace:
ACTUALIZACIÓN DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
La CUFIN deberá actualizarse al momento en que ocurra un movimiento ya sea aumento o disminución por medio de un factor de actualización que se determina de la siguiente forma de acuerdo al articulo 77 segundo párrafo de la LISR.
Ejercicio sin distribución ni obtención de ingresos adicionales a la UFIN
Factor = INPC del ultimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del mes en que se actualizo por ultima vez
Ejercicio con distribución de utilidades o dividendos y/o percepción de ingresos o dividendos
Factor = INPC del mes en que se distribuyen o perciben dividendos / INPC del mes de la ultima actualización.
Ejemplo.- La empresa El águila Veloz desea le actualice la CUFIN desde el la fecha en que inicio operaciones hasta el año 2018 y proporciona los siguientes datos:
Fecha constitución: 12 de Diciembre 2016
Emisión de acciones : 100 acciones con valor nominal de 1,000 cada una.
UFIN de cada ejercicio:
2016 0
2017 20,000.00
2018 100,000.00
De esta forma se ha de ir actualizando el saldo de la cufin y en caso de existir movimientos usar el método que en ese caso exige la ley del impuesto al momento de determinar el factor de actualización.
VENTAJAS DE TENER AL CORRIENTE LA CUFIN
- No se paga ISR por los dividendos que provengan de esta.
- No se paga ISR por Disminuciones al capital que provengan de Cufin.
- No se paga ISR por una utilidad que ya fue declarada.
Recuerda consultar a tu contador el tema de conformación y actualización de cufin ya que el contribuyente persona física y persona moral saldrán beneficiados, evitando pagar por estos recursos.
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